Отчетность по единому налогу и ЕСВ за 2021 год для ФЛП – единщиков

Форма декларации по единому налогу утверждена приказом Минфина 19.06.2015 № 578. Этим приказом утверждена только форма декларации, а инструкции по ее составлению нет. Поэтому плательщикам остается ориентироваться только на формы, названия их строк и примечания к ним. Годовая отчетность для ФЛП на едином налоге состоит из самой декларации и Приложения 1 к ней, где приводятся суммы уплаченного ЕСВ.

 

Когда представлять отчетность и платить единый налог?

 Согласно п. 296.2 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп представляют в ГФС декларацию в срок для годового отчетного периода – в течение 60 к.д. по окончании отчетного периода, то есть до 1 марта 2022 включительно. ФЛП I и II группы должны были уплачивать единый налог авансовыми взносами в течение 2021 года. И только если за отчетный год были получены доходы, облагаемые налогом по ставке 15%, такой налог уплачивается в течение 10 к.д. после предельного срока подачи декларации – до 10 марта 2022 года.

 У единщиков третьей группы срок отчетности квартальный – согласно п. 296.3 НКУ. Годовая декларация также подается в квартальные сроки, а именно до 9 февраля 2022 (включительно). Единый налог на ІІІ группе уплачивается в течение 10 к.д. после предельного срока подачи декларации по месту налогового адреса – п. 57.1 НКУ. В 2022 году это субота, 19 февраля, следовательно, срок уплаты единого налога за 2022 год переносится на 21 февраля 2022 года, понедельник. В этой статье не будем рассматривать исправления ошибок прошлых периодов.

 

Обязательные реквизиты декларации, без которых она не может быть принята

Обязательные реквизиты – это информация, которую должна содержать форма налоговой декларации и при отсутствии которой документ теряет определенный НКУ статус с наступлением предусмотренных законом юридических последствий. Проще говоря, деклаарция с ошибками в обязательных реквизитах считается неподанной.

Обязательные реквизиты декларации определены в п. 48.3 НКУ. Мы не будем вспоминать все, а заметим два из них: это дата представления декларации и информация о наличии Приложения 1 к ней. Отсутствие даты представления декаларации может привести к ее непризнанию налоговиками на основании п. 49.11 НКУ, а последствия этого приведены в п. 49.12 НКУ.

Если в подаваемой в электронной форме декларации не проставить отметку о наличии Приложения 1 и одновременно добавить к ней это приложение, то будет получена квитанция 2 с ошибкой следующего содержания: «обнаружена недостоверность обязательного реквизита относительно информации о приложениях, которые прилагаются к Декларации».

 

Заглавная часть декларации

В зависимости от вида декларации проставляется соответствующая отметка в строках 01 – 04. Если подаем годовую декларацию за 2021 год до истечения предельного срока 9 февраля 2022, это у нас будет декларация «Отчетная» (01). Если после представления отчетной декларации, но до 9 февраля 2022 г. в ней будет обнаружена ошибка, то можно будет подать новую декларацию с правильными показателями с пометкой «Отчетная новая» (02). Количество новых отчетных деклараций не ограничивается, будет засчитана последняя декларация типа «Отчетная новая». Далее прокомментируем реквизиты, которые следует заполнить.

Реквизит 2 «Налоговый отчетный период» – отмечаем 2021 год.

Реквизит 4  «Наименование контролирующего органа, в который подается отчетность». Этот реквизит обязателен, поэтому его отсутствие или неправильное заполнение могут привести к тому, что налоговики не признают декларацию и она будет считаться неподанной. Эта проблема может возникнуть только при подаче декларации в бумажной форме, так как при формировании декларации в электронной форме наименование налоговой заполняется автоматически.

Реквизит 5 «Платник». Фамилия, имя, отчество ФЛП в декларации должно совпадать с данными ФЛП, которые указаны в Госреестре.

Реквизит 6 «Налоговый адрес». Налоговый адрес – это адрес проживания ФЛП, по которому он зарегистрирован в налоговой, и он тоже должен полностью совпадать с данными Госреестра.

Реквизит 7 «Регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта». Обязательный реквизит, ошибки в котором гарантированно приведут к непризнанию декларации.

Реквизит 8 «Особые от метки». Если в четвертом квартале 2021 ФЛП прекратил государственную регистрацию или перешел на общую систему, в этом реквизите нужно проставить соответствующие отметки. В случае прекращения ФЛП декларация подается в течение 40 к.д. после квартала, в котором произошло прекращение. Последнюю декларацию плательщика ЕН подать в электронном виде уже не удастся (ведь госрегистрация ФЛП прекращена), поэтому она подается лично или уполномоченным на это лицом, или ее можно отправить по почте с уведомлением о вручении и с описанием вложения.

Далее прокомментируем особенности заполнения каждой главы, кроме исправления ошибок прошлых периодов.

 

Раздел 1. Общие показатели предпринимательской деятельности

В этом разделе есть только два реквизита:

  • фактическая численность наемных работников в отчетном периоде (человек) – реквизит 9;
  • виды предпринимательской деятельности в отчетном периоде по КВЭД – реквизит 10.

В реквизите 9 указывается наибольшая численность наемных работников за месяц налогового (отчетного) периода. Лица, работавшие с ФЛП по договору ЦПХ, не учитываются, поскольку они не являются наемными работниками. Согласно пп. 291.4.1 НКУ при расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога – физлицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также работники, призванные на военную службу во время мобилизации, на особый период.

В реквизите 10 приводятся виды деятельности по КВЭД, которые ФЛП фактически осуществлял (а точнее, получал налогооблагаемые доходы) в отчетном году. Даже если он получал доходы от видов деятельности, не разрешенных плательщикам единого налога или не указанных в реестре плательщиков единого налога, такие виды тоже указываются здесь. Например, в реестре плательщиков единого налога в ФЛП зарегистрировано семь видов деятельности по КВЭД. Но в течение 2021 года этот ФЛП фактически получил доходы только от двух зарегистрированных видов и одного вида, который не был внесен в его реестр плательщиков единого налога. Поэтому в реквизите 10 будут указаны эти три вида деятельности.

 

Разделы II и III о деятельности на I и II группе единого налога

Разделы II и III заполняют:

плательщики ЕН I и II группы в годовой декларации;

плательщики ЕН III группы, если они в течение 2021 года находились в I и/или II группе плательщиков ЕН.

В разделе ІІ «Показатели хозяйственной деятельности для плательщиков единого налога первой группы» указываются поквартально уплаченные ежемесячные авансовые взносы плательщиками единого налога I группы.

Авансовый вклад ЕП на I группе составил 227 грн, поэтому за квартал сумма авансовых платежей составила 681 грн – именно этот показатель приводим в графе по каждому кварталу строки «Ежемесячные авансовые взносы, грн, коп.» раздела ІІ.

В строке 01 указывается объем дохода, полученный плательщиком единого налога I группы за отчетный период 2021 (в грн с коп.). Если ФЛП получил доходы, перечисленные в п. 293.4 НКУ, то общую их сумму следует указать в строке 02 – доход, который будет облагаться налогом по ставке 15%.

 Плательщики единого налога II группы также заполняют раздел III, но суммы квартальных авансовых взносов по единому налогу будут больше: 6000 грн х 20% = 1200 грн в месяц, за квартал 1200 грн х 3 = 3600 грн.

Сумму полученных в 2021 году доходов следует отражать в строках 03 и 04 – по тому же алгоритму, как и для ФЛП I группы.

 

Раздел ІV «Показатели хозяйственной деятельности для плательщиков единого налога третьей группы»

В этом разделе приводится фактически один показатель хозяйственной деятельности плательщиков ІІІ группы: объем дохода за отчетный период, распределенный по ставкам 3%, 5% и 15%. При этом возможно одновременное заполнение строк 05 и 06 раздела IV – если в отчетном году были периоды, когда ФЛП был плательщиком НДС и не был им.

При уплате НДС ставка единого налога составляет 3% от суммы дохода без НДС, а если ФЛП – неплательщик НДС, то ставка единого налога будет 5%.

Если в отчетном году ФЛП получал доходы, облагаемые по ставке 15%, эти доходы указываются в строке 07.

 

Раздел V «Определение налоговых обязательств по единому налогу»

Плательщики единого налога I и II групп в строке 08 указывают общую сумму фактически полученного дохода за весь 2021 год. В этой строке определяется сумма строк 01, 02 раздела ІІ, и строк 03, 04 раздела ІІІ декларации соответственно. Если плательщик в течение года находился в I и II группе, показатели всех четырех строк суммируются. Если плательщик единого налога I или II группы указал сумму дохода в строке 02 и/или 04, ему нужно рассчитать сумму единого налога по ставке 15% в строке 09 и перенести ее в строки 12 и 14. Уплатить единый налог по ставке 15% следует в течение 10 к.д. после предельного срока представления декларации для плательщиков единого налога I и II группы – до 10 марта 2022 года.

Плательщики единого налога ІІІ группы в этом разделе определяют налоговые обязательства по единому налогу нарастающим итогом с начала года – в годовой декларации определяется сумма единого налога за IV квартал 2021 года. В строке 08 суммируются все доходы из строк 01 – 07 – с начала года. Возможно одновременное заполнение разделов ІІ, ІІІ и ІV, а соответственно, и строк 01 – 07 – если плательщик ЕН за отчетный год успеет побывать в каждой из трех групп плательщиков ЕН. В строках 09, 10, 11 определяется соответственно сумма единого налога по ставке 15%; 3% и 5% – тоже с начала года.

Далее в строке 12 рассчитывается сумма единого налога, начисленная за весь отчетный 2021 год нарастающим итогом с начала года по всем ставкам, а в следующей строке 13 приводится сумма единого налога, которая была начислена в предыдущем отчетном периоде того же года – то есть в декларации за 9 месяцев 2021 года.

В строку 13 годовой декларации переносится значение строки 12 декларации за 9 месяцев 2021 года. Разница между суммой ЕН нарастающим итогом и суммой ЕН прошлого периода приводится в строке 14 – это и есть налог на уплату за последний, четвертый квартал 2021 года. Уплатить его нужно в течение 10 к.д. после предельного срока подачи налоговой декларации за 2021 год (п. 295.3 НКУ) – то есть до 21 февраля 2022 года.

 

Приложение 1 к декларации – отчетность по ЕСВ

Плательщики единого налога I – III групп, имеющие основное место работы и за которых работодателем уплачено ЕСВ в размере не меньше минимального страхового взноса за все календарные месяцы отчетного периода, Приложение 1 к декларации не заполняют и не представляют. Также приложение 1 не представляют пенсионеры и лица с инвалидностью, получающие пенсию.

 В строке 8.1 Приложения 1 обязательно следует указать код застрахованного лица. Для плательщиков единого налога это код «6» – физическое лицо – предприниматель на упрощенной системе налогообложения.

В табличной части приводятся доходы бизнесмена в разрезе месяцев года. Данные из Приложения 1 и сведения о доходах основной части декларации не должны совпадать, ведь плательщики единого налога самостоятельно определяют базу начисления ЕСВ.

В подкатегории 107.01.07 «ЗИР» налоговики отметили, что ФЛП – плательщики единого налога первой – третьей групп, являющиеся плательщиками ЕСВ, заполняют разд. 9 приложения 1 в составе годовой декларации:

в графе 2 «Самостоятельно определенная сумма, на которую начисляется единый взнос с учетом максимальной величины» – в строках в разрезе каждого календарного месяца указывается самостоятельно определенная сумма дохода, которая не может быть меньше размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, и не больше максимальной величины базы начисления единого взноса;

в графе 3 «Размер единого взноса» указывается ставка единого взноса 22%;

в графе 4 «Сумма начисленного единого взноса» отражается сумма единого взноса, рассчитанная путем умножения суммы, указанной в графе 2, на размер единого взноса в разрезе каждого месяца, указанный в графе 3.

Все графы заполняются в разрезе календарных месяцев.

Показатели граф 2 и 4 суммируются в строке «Всего».

Также налоговики в подкатегории 107.01.07 «ЗИР» привели правила заполнения разд. 9 Приложения 1 к декларации для физлиц-единщиков I группы из-за их освобождения от ЕСВ за январь-май 2021 года.

ФЛП – плательщики единого налога первой группы, освобождаемые от начисления, исчисления и уплаты единого взноса с января по май 2021 года на период осуществления ограничительных противоэпидемических мер, связанных с распространением коронавирусной болезни (COVID-19), в графах 2, 3, 4 разд. 9 Приложения 1 к декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя в разрезе строк январь, февраль, март, апрель, май отчетного 2021 – проставляют нули.

 ФЛП-работники, которые освобождены от ЕСВ, но из-за неуплаты работодателями начисленного ЕСВ или уплаты в размере меньше минимального должны платить его самостоятельно за соответствующие месяцы, должны также заполнить Приложение 1.

При этом за месяцы, за которые работодателем уплачен единый взнос в размере не менее минимального страхового взноса, в графе 2 разд. 9 Приложения 1 в бумажном виде проставляются прочерки, в электронном варианте – поля остаются незаполненными.