Порядок ведения товарного учета для ФЛП вступил в силу 26.11.2021 года. Однако, не все частные предприниматели должны вести товарный учет. В этой статье расскажем о том, кто из ФЛП обязан вести товарный учет, а кто – нет
Что говорит закон о товарном учете?
Обязанность ведения учета товарных запасов для ФЛП определена в п. 12 ст. 3 Закона об РРО. Там написано, что хозяйствующие субъекты, осуществляющие расчетные операции, обязаны «вести в порядке, установленном законодательством, учет товарных запасов, осуществлять продажу только тех товаров, которые отражены в таком учете».
Юридические лица всегда ведут бухгалтерский учет, который они обязаны вести в соответствии с Законом о бухучете. Соответственно, в бухучете отражаются также и товарные запасы, принадлежащие юридическому лицу.
Физические лица-предприниматели не ведут бухучет, поэтому для них отдельно предусмотрели порядок и форму ведения учета товарных запасов, утвержденных приказом Минфина от 03.09.2021 № 496 (далее – Порядок № 496).
И юридические лица, и частные предприниматели обязаны предоставить налоговикам до начала проведения проверки документы (в бумажной или электронной форме), подтверждающие учет и происхождение товарных запасов, которые на момент проверки находятся в месте продажи (хозяйственном объекте). Это могут быть следующие документы:
- по инвентаризации товарных запасов,
- о получении товаров от других субъектов хозяйствования,
- на внутреннее перемещение товаров,
- на списание товаров и т.п.
Все эти требования не распространяются на ФЛП, являющиеся плательщиками единого налога и не зарегистрированные плательщиками НДС. Но есть исключение: если ФЛП-единщики торгуют тремя группами товаров (далее будем называть их рисковыми товарами):
- технически сложные бытовые товары, подлежащие гарантийному ремонту,
- лекарственные средства и изделия медицинского назначения,
- ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.
Такие ФЛП-единщики должны вести товарный учет и иметь в наличии документы на товар, находящийся в данный момент на месте торговли.
Выводы:
- товарный учет ведут не все хозяйствующие субъекты, а исключительно те, которые осуществляют расчетные операции;
- ФЛП-единщики и неплательщики НДС освобождены от товарного учета;
- все ФЛП, торгующие рисковыми товарами, ведут товарный учет всех товаров;
- до начала проверки нужно иметь документы на весь товар, находящийся на месте продажи на данный момент;
- юридические лица ведут товарный учет в составе бухгалтерского учета;
- порядок товарного учета для ФЛП регламентирован Порядком №496.
Товары и расчетные операции – два главных условия ведения товарного учета
Два главных условия, при которых ФЛП должен вести товарный учет:
- ФЛП должен торговать товарами. Деятельность по предоставлению услуг не требует товарного учета. Если одновременно с услугами ФЛП продает и товары, то он должен вести товарный учет в части, относящейся к торговле товарами. Понятие «товары» включает в себя и готовую продукцию, которую производит сам ФЛП.
2) ФЛП продает товары за наличные деньги или принимает платежные карты – то есть осуществляет расчетные операции.
Соответственно, если ФЛП не торгует товарами или не осуществляет расчетные операции (не принимает наличные и платежные карты) при торговле товарами, такой ФЛП не обязан вести товарный учет.
Расчетные операции – это не только наличные деньги, но и прием платежных карт с помощью POS-терминала в точке продаж и интернет-эквайринг, подключенный на сайте для дистанционных оплат. Платежные карты можно принимать к оплате в точке продаж через POS-терминал или на сайте в сети интернет с помощью специальной программы – платежного виджета. Для установки POS-терминала в магазине или платежного виджета на сайте ФЛП должен самостоятельно обратиться в банк-эквайер и заключить с ним договор эквайринга.
Безналичные платежи, получаемые ФЛП на свой счет в банке с номером в формате IBAN без применения POS-терминала и интернет-эквайринга, к расчетным операциям не относятся. Так что если вся оплата за товары поступает на счет ФОП напрямую от покупателей, без привлечения банка-эквайера, товарный учет вести не нужно, потому что нет расчетных операций.
Как система налогообложения влияет на товарный учет в ФЛП
Идем дальше. Главные условия выполнены, «наш» ФЛП торгует товарами и принимает оплату наличными и платежными картами. Как теперь влияет на товарный учет система налогообложения ФЛП?
Группа компаний “Параграф” предлагает профессиональные бухгалтерские услуги в Киеве. Благодаря надежному сопровождению бизнеса любого масштаба компания специализируется на ведении бухгалтерии, налоговом планировании и финансовом консультировании.
“Параграф” предоставляет также бухгалтерские услуги в Харькове обеспечивает поддержку предприятиям, помогая оптимизировать затраты и обеспечить соответствие законодательным требованиям. Благодаря многолетнему опыту и высококвалифицированным специалистам компания гарантирует точность, своевременность и безупречную поддержку в сфере бухгалтерского учета. “Параграф” является надежным партнером для ищущих безупречный бухгалтерский учет и стабильность в финансовых делах.
Товарный учет должны вести ФЛП, принадлежащие к следующим налогоплательщикам:
- Все ФЛП на общей системе – плательщики и неплательщики НДС;
- Все ФЛП на едином налоге 3-й группы по ставке 3% (плательщики НДС);
- Все ФЛП на едином налоге 2-й и 3-й группы по ставке 5%, торгующим рисковыми товарами.
Уже само наличие в продаже рисковых товаров требует ведения товарного учета в целом по всем товарам.
Например, ФЛП-единщик имеет два магазина: в одном продается бытовая техника, а в другом – товары для животных. Из-за наличия магазина бытовой техники ФЛП должен вести товарный учет всех товаров в обоих магазинах.
Товарный учет не ведут ФЛП-единщики, которые одновременно:
- находятся на едином налоге 2 и 3-й группы по ставке 5% (неплательщики НДС);
- не торгуют рисковыми товарами вообще.
ФЛП-единщики первой группы не ведут товарный учет вообще, даже если у них в продаже есть рисковые товары. Налоговики в письме от 22.12.2021 г. N 28290/7/99-00-07-05-01-07 отметили, что Порядок № 496 не распространяет свое действие на плательщиков единого налога первой группы. Очевидно, это связано с тем, что ФЛП-единщики первой группы освобождены от применения РРО пунктом 296.10 НКУ.
Аналогичные разъяснения дают налоговики в этом видео от заместителя начальника управления фактических проверок Департамента налогового аудита ГНС Романа Добрянского
https://www.youtube.com/watch?v=KgmFQmCua5o
Примеры деятельности ФЛП и товарный учет
И напоследок приведем несколько примеров деятельности и системы налогообложения ФЛП, которая требует или не требует ведения товарного учета. В каждом примере приводим главную причину, предопределяющую ведение или неведение товарного учета.
- ФЛП на общей системе, предоставляет транспортно-экспедиционные услуги, получает оплату наличными и переводами на счет – не ведет товарный учет, потому что оказывает услуги и не торгует товарами. Любой ФЛП, оказывающий услуги, не ведет товарный учет;
- ФЛП на общей системе, торгующей любыми товарами, в том числе и рисковыми, получает оплату наличными, через POS-терминал и переводами на счет – ведет товарный учет, потому что торгует товарами и осуществляет расчетные операции;
- ФЛП-единщик третьей группы по ставке 3%, плательщик НДС, торгует любыми товарами, в том числе и рисковыми, получает оплату наличными, через POS-терминал и переводами на счет – ведет товарный учет, потому что торгует товарами и осуществляет расчетные операции;
- ФЛП на общей системе, ведет оптовую торговлю любыми товарами, в том числе и рисковыми, получает оплату только переводами на счет – не ведет товарный учет, потому что не производит расчетных операций;
- ФЛП на общей системе, вид деятельности – ресторан, в т.ч. торгует алкогольными напитками, получает оплату наличными, через POS-терминал и переводами на счет – ведет товарный учет, потому что торгует товарами (готовые блюда, алкоголь) и производит расчетные операции;
- ФЛП-единщик второй или третьей группы, неплательщик НДС, вид деятельности – кафе, столовая. Получает оплату наличными, через POS-терминал и переводы на счет – не ведет товарный учет, потому что уволен как плательщик единого налога и не торгует рисковыми товарами;
- ФЛП-единщик второй или третьей группы по ставке 5%, неплательщик НДС, производит и продает готовую продукцию – галантерею, мебель, одежду, продукты питания и т.д. Получает оплату наличными через POS-терминал и интернет-эквайринг. Не ведет товарный учет, потому что уволен как плательщик единого налога и не торгует рисковыми товарами.
- ФЛП-единщик второй или третьей группы по ставке 5%, неплательщик НДС, ремонтирует компьютеры и мобильные телефоны. Отдельно от оплаты за услуги ремонта получает оплату за установленные запасные части, относящиеся к рисковым товарам. Получает оплату наличными и через POS-терминал. Ведет товарный учет, потому что торгует запчастями – рисковыми товарами.
- ФЛП-единщик второй группы производит и продает медицинские и стоматологические материалы (коронки, протезы). Получает оплату наличными и через POS-терминал. Ведет товарный учет, потому что торгует медицинскими товарами – рисковыми товарами.
- ФЛП-единщик второй группы производит и продает медицинские и стоматологические материалы (коронки, протезы). Получение оплаты только на счет в банке. Не ведет товарный учет, потому что не производит расчетных операций.
- ФЛП-единщик второй или третьей группы по ставке 5%, неплательщик НДС, торгует ветеринарными препаратами, получает оплату наличными и через POS-терминал в магазине – не ведет товарный учет, потому что уволен как плательщик единого налога и не торгует рисковыми товарами. Ветеринарные препараты не относятся к лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения.
- ФЛП-единщик второй или третьей группы по ставке 5%, неплательщик НДС, производит и продает готовую продукцию – галантерею, мебель, одежду, продукты питания и т.д. Получает оплату наличными через POS-терминал и интернет-эквайринг. Не ведет товарный учет, потому что как плательщик единого налога и не торгует рисковыми товарами.