Недавно Верховной Радой Украины 17.10.2023 в первом чтении принят за основу законопроект №10016-д от 16.10.2023 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об отмене моратория на проведение налоговых проверок».
Каким с 1 ноября 2023 года изменятся условия моратория на проведение документальных плановых и внеплановых проверок во время действия военного положения.
Условия проведения проверок
Согласно пп. 69.2-2 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ документальные и фактические проверки будут проводиться по определенным безопасным условиям, а именно:
- доступ к территориям, помещениям и другому имуществу, которые используются для осуществления хозяйственной деятельности и являются объектами налогообложения, или используются для получения доходов (прибыли), или связаны с другими объектами налогообложения;
- доступа и допуска к документам о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, понесенных расходах, информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, а также к финансовой и статистической отчетности;
- проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, средств, снятие остатков товарно-материальных ценностей, наличных денег.
Проведение проверок на территориях, где ведется боевые действия
Документальные и фактические проверки, которые были начаты (обновлены), но не могут быть завершены в отношении налогоплательщиков, которые осуществляли деятельность на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных территориях Украины и не могут предъявить первичные документы, на основании которых осуществляется учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств (пп. 69.28 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ), и/или по заявлению такого налогоплательщика, останавливаются до окончания действия таких обстоятельств.
Такие обстоятельства останавливают течение срока проведения проверки с последующим возобновлением ее проведения на неиспользованный срок.
После деоккупации территорий по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа, решение о возобновлении проверки оформляется приказом, копия которого направляется налогоплательщику в электронный кабинет и одновременно на электронный адрес направляется информация о виде документа, дате и времени его отправки в электронный кабинет .
Группа компаний “Параграф” предлагает профессиональные бухгалтерские услуги в Киеве. Благодаря надежному сопровождению бизнеса любого масштаба компания специализируется на ведении бухгалтерии, налоговом планировании и финансовом консультировании.
“Параграф” предоставляет также бухгалтерские услуги в Харькове обеспечивает поддержку предприятиям, помогая оптимизировать затраты и обеспечить соответствие законодательным требованиям. Благодаря многолетнему опыту и высококвалифицированным специалистам компания гарантирует точность, своевременность и безупречную поддержку в сфере бухгалтерского учета. “Параграф” является надежным партнером для ищущих безупречный бухгалтерский учет и стабильность в финансовых делах.
Продолжение моратория
С 01 ноября 2023 года будет продолжать действовать мораторий, согласно новому пп. 69.35-1 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, на:
- проведение документальных проверок плательщиков единого налога I и II групп – до 1 августа 2024 года;
- проведение документальных проверок налогоплательщиков, налоговым адресом являются временно оккупированные территории и территории активных/возможных боевых действий (кроме определенных исключений);
- проведение фактических проверок по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, расположенных на временно оккупированных территориях Украины и территориях активных/возможных боевых действий (кроме определенных исключений).
Под определенными исключениями понимается последнее число месяца, в котором были завершены боевые действия на соответствующей территории или дата, до которой осуществлено проведение государственной регистрации по изменению местонахождения и т.д.
Кроме того, документальные проверки, начатые и не завершенные до 24 февраля 2022 года, кроме вышеупомянутых, в отношении которых действует мораторий, возобновляются на неиспользованный срок.
Формирование плана-графика проведения документальных плановых проверок
В план-график проведение документальных плановых проверок в период с 1 ноября 2023 года по 31 декабря 2024 года могут включаться:
- налогоплательщики, осуществляющие/осуществляющие деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции;
- налогоплательщики, осуществляющие/осуществляющие деятельность в сфере организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес);
- налогоплательщики, оказывающие/предоставляющие финансовые, платежные услуги;
- нерезиденты, осуществляющие/осуществляющие в Украине деятельность через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства и/или обособленные подразделения, в т.ч. постоянные представительства нерезидента, высокой степени риска;
- другие налогоплательщики, которые на основе показателей, сформированных по итогам 2021 года, соответствуют одному из определенных законом критериев.
Такими критериями являются:
- уровень уплаты налога на прибыль на 50 и более процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли;
- уровень уплаты НДС на 50 и более процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли.
Исключение: этот критерий не распространяется на налогоплательщиков, у которых операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины составляют 25 и более процентов общих объемов поставок и одновременно уровень уплаты налога на прибыль составляет не менее 50% уровня уплаты налога на прибыль в соответствующей отрасли;
- дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность более чем в 2 раза;
- общая сумма расходов, отраженных в налоговой декларации об имущественном положении и доходах, составляет 75 или более процентов суммы общего годового дохода, задекларированного в такой декларации.
Условие: сумма общего годового дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, составляет 10 млн. грн. и больше;
- начисление и/или выплата налоговым агентом — юрлицом доходов в виде заработной платы в размере меньше средней заработной платы на предприятиях соответствующей отрасли данного региона.
Важно! Документальные плановые проверки относительно определенных первых трех плательщиков могут начинаться не ранее чем через 30 календарных дней, следующих за датой обнародования обновленного плана-графика и при условии отправки (вручения) таким плательщикам (их представителям) не не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения проверки, копии приказа о проведении документальной плановой проверки и письменного уведомления с указанием даты начала такой проверки.
Обратим внимание, что указанные проверки во время военного положения будут проводиться исключительно при наличии безопасных условий для их проведения.
Проверка единого социального взноса
Также, с 1 ноября 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины документальные проверки правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса должны проводиться с учетом особенностей, определенных п. 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ. Это будет предусматривать новый п. 9-25 раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
То есть проверку ЕСВ будут осуществлять у тех же плательщиков, по которым разрешены налоговые проверки.