Приказ об учетной политике предприятия

По определению п.3 НП(С)БУ 1 учетная политика – это «совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности».

«Установление и изменения учетной политики предприятия осуществляются предприятием, определяющим ее по согласованию с собственником (собственниками) или уполномоченным органом (должностным лицом) в соответствии с учредительными документами» (п.5 НП(С)БУ 1). Иными словами, распорядительный документ (приказ) по учетной политике в общем случае выдает руководитель предприятия. Но разработка учетной политики – чаще всего, дело бухгалтера.

При этом целесообразно использовать Методические рекомендации по учетной политике предприятия, утвержденные приказом Минфина от 27.06.2013 г. No 635 (далее Методрекомендации No 635). Они не являются обязательными для выполнения и могут применяться любыми юридическими лицами (кроме банков, бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством применяют международные стандарты финансовой отчетности). В то же время, Методрекомендации содержат обобщающие положения по составлению приказа об учетной политике для любого предприятия, поэтому их полезность не вызывает сомнений.

Главный принцип составления приказа – в нем приводятся принципы, методы и процедуры, по которым стандартами бухучета предусмотрено более одного варианта, а также предварительные оценки, используемые предприятием с целью распределения расходов между соответствующими отчетными периодами. То есть одновариантные методы оценки, учета и процедур в приказ об учетной политике не включаются.

Согласно п.1.3 Методрекомендаций №635 учетная политика является элементом системы организации бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому на практике приказ об учетной политике часто является частью распорядительного документа по организации бухгалтерского учета. Также в этот общий приказ включают некоторые положения налогового учета по налогу на прибыль, НДС и единому налогу.

Приказ об учетной политике – это постоянно действующий документ, который не нужно обновлять каждый год – за исключением оснований для изменения учетной политики, приведенных в пп.9 – 14 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Положения Приказа оказывают непосредственное влияние на сумму доходов и расходов отчетного периода, признание и оценку активов и обязательств, себестоимость продукции и услуг и начисление налогов. Он является одним из документов, подтверждающих объекты начисления налога на прибыль и НДС, поэтому должно быть в наличии на каждом предприятии. При этом следует учитывать особенности деятельности предприятия.

Ниже приведены три образца приказов об организации бухгалтерского и налогового учета и учетной политики – для небольших предприятий в сфере торговли, услуг и производства.

---

Образец 1. Приказ об организации учета и учетной политике предприятия, занимающегося оптовой торговлей

ООО «Е-ТРЕЙДИНГ»
м. Харьков
ПРИКАЗ № 1 от 02 января 2024 года

Об организации бухгалтерского и налогового учета и учетной политике предприятия

На основании Закона Украины от 16.07.99 г. N 996-XIV “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. No 635,

ПРИКАЗАЮ:

1. Организация бухгалтерского учета

1.1. Поручить ведение бухгалтерского учета на предприятии и составление денежной отчетности бухгалтерской службе под управлением главенствующего бухгалтера.

1.2. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в электронном виде посредством программного обеспечения (BAS Бухгалтерия).

1.3. Для целей бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности применять национальные стандарты бухгалтерского учета и План счетов, утвержденный приказом МФУ от 30.11.1999 г. No 291. При этом применять счета класса 9 с использованием счетов класса 8.

1.4. Составлять финансовую отчетность по формам No 1-м и No 2-м, утвержденным НП(С)БУ 25 “Упрощенная финансовая отчетность”.

1.5. Использовать смешанную (бумажно-электронную) форму документооборота. Ежемесячно составлять учетные регистры в электронном виде.

1.6. Сотрудникам отделов сбыта и снабжения обеспечить правильное оформление первичных документов и договоров и их своевременное (до последнего дня месяца) предоставление в бухгалтерию.

1.7. В случае несвоевременного предоставления необходимых документов в бухгалтерию, что привело к применению финансовых санкций к предприятию, виновное лицо привлекается к ответственности по решению руководителя предприятия с участием представителя трудового коллектива.
1.8. Перед составлением годовой финансовой отчетности проводить инвентаризацию для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с Положением об инвентаризации активов и обязательств, утвержденным приказом МФУ от 02.09.2014 г. No 879. Для проведения инвентаризации создать постоянно действующую инвентаризационную заместитель директора (председатель комиссии), представителя отдела сбыта и представителя отдела снабжения (члены комиссии).

2. Учетная политика предприятия

2.1. Для определения порога существенности принять величину:

• 3% – для активов, обязательств и собственного капитала;
• 2% чистой прибыли (убытка) – для доходов и расходов;
• 5% итога показателей баланса – для статей Баланса;

• 5 % чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – для статей Отчета о финансовых результатах.

2.2. Учет товаров вести по их наименованиям. В местах хранения товаров (на складах, в амбарах) учитывать товары в натуральных единицах (штуках).

2.2. Оценку выбытия товаров производить по методу средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенную себестоимость единицы товаров производить на дату хозяйственной операции по продаже.

2.3. Учет транспортно-заготовительных расходов вести на отдельном субсчете 289 и распределять между отдельными группами товаров при списании с среднего процента.

2.4. Основным средством признавать актив с ожидаемым сроком полезного использования (эксплуатации) более 1 года и стоимостью более 20000 грн.

2.5. Учитывать объекты основных средств по исторической себестоимости. Переоценку на дату баланса не проводить.
2.6. Установить методы начисления амортизации:

• для транспортных средств – производственный метод;
• для других объектов – прямолинейный метод;
• для малоценных внеоборотных материальных активов – в первом месяце использования объекта – 100% его стоимости.
  2.7. Резерв сомнительных долгов рассчитывать на основании классификации дебиторской задолженности по срокам ее непогашения; коэффициент сомнительности рассчитывать на базе показателя дебиторской задолженности на основании анализа данных за последние 3 года.

2.8. Создать обеспечение будущих расходов и платежей на оплату отпусков работникам предприятия методом расчета планового коэффициента согласно п.13 НП(С)БУ 11.

3. Организация налогового учета

3.1. Применять общую систему налогообложения без применения налоговых разниц (если не превышена предельная сумма дохода, установленная пп.134.1.1 ст.134 НКУ). Контроль за соблюдением предельной суммы дохода возложить на главного бухгалтера.

3.2. Суммы НДС, указанные в незарегистрированных (заблокированных) налоговых накладных, составленных:

предприятием – отражать по кредиту субсчета 641 как начисленные налоговые обязательства;

поставщиками – отражать по дебету субсчета 644.

После истечения 1095 дней суммы НДС по незарегистрированным налоговым накладным, отраженные на субсчете 644, списывать на расходы периода (субсчет 949).

3.3. Суммы НДС, начисленные предприятием, не возмещаемые покупателями, отражаются в составе первоначальной стоимости запасов или внеоборотных активов, по условным поставкам – по дебету субсчета 949.

4. Контроль над исполнением этого приказа оставляю за собой.

Директор Андрей Воловец

 

Образец 2. Приказ об организации учета и учетной политике предприятия, предоставляющего услуги аренды

ООО «М-ЛИЗИНГ»
м. Киев
ПРИКАЗ No 1 от 02 января 2024 года

Об организации бухгалтерского и налогового учета и учетной политике предприятия
На основании Закона Украины от 16.07.99 г. N 996-XIV “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. No 635,

ПРИКАЗАЮ:

1. Организация бухгалтерского учета

1.1. Поручить ведение бухгалтерского учета на предприятии и составление финансовой отчетности главному бухгалтеру. По решению руководителя предприятия, в случае расширения деятельности, может быть создана бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером.

1.2. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в электронном виде с помощью таблиц Excel или программного обеспечения с использованием смешанной бумажно-электронной формы документооборота.

1.3. Для целей бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности применять национальные стандарты бухгалтерского учета и План счетов, утвержденный приказом МФУ от 30.11.1999 г. No 291. При этом применять счета класса 9 без использования счетов класса 8.

1.4. Составлять финансовую отчетность по формам No 1-м и No 2-м, утвержденным НП(С)БУ 25 “Упрощенная финансовая отчетность”.

1.5. Перед составлением годовой финансовой отчетности, а также при необходимости по распоряжению руководителя в любое время проводить инвентаризацию для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с Положением об инвентаризации активов и обязательств, утвержденным приказом МФУ от 02.09.2014 г. No 879. Для проведения инвентаризации создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию в составе главного бухгалтера (председатель комиссии) и менеджера отдела сбыта (член комиссии).

2. Учетная политика предприятия

2.1. Для определения порога существенности принять величину:

• 3% – для активов, обязательств и собственного капитала;
• 0,2% суммы – для доходов и расходов;
• 5% итога показателей баланса – для статей Баланса;
• 10 % отклонения остаточной стоимости основных объектов от их справедливой стоимости – для проведения переоценки или уменьшения полезности объектов;

• 5 % чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – для статей Отчета о финансовых результатах.

2.2. Основным средством признавать актив с ожидаемым сроком полезного использования (эксплуатации) более 1 года и стоимостью более 20000 грн.

2.3. Единицей измерения услуг операционной аренды нежилых помещений и объектом затрат определить 1 кв.м площади, предоставляемой в аренду.
2.4. Помещения, которые предоставляются в операционную аренду на срок, превышающий 1 месяц, учитывать как инвестиционную недвижимость в соответствии с НП(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» с оценкой по справедливой стоимости согласно п.16 НП(С)БУ 32. Для этого ежегодно проводить независимую оценку недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря.

2.5. Помещения, задействованные для предоставления услуг проведения семинаров, выставок, конференций и других подобных мероприятий, учитываться как операционная недвижимость согласно НП(С)БУ 7 «Основные средства».

2.6. Стоимость коммунальных услуг (водоснабжение и водоотвод, отопление, электроснабжение и т.п.), возмещаемая арендаторами, включать в состав дохода и расходов в общем порядке.

2.7. Для переоценки объектов основных средств, относящихся к операционной недвижимости, на дату баланса ежегодно проводить независимую оценку недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря.

2.8. Зачислять суммы дооценки основных средств к нераспределенной прибыли при выбытии объектов на всю сумму.

2.9. Установить методы начисления амортизации:

• для объектов основных средств (кроме инвестиционной недвижимости) – прямолинейный метод;
• для малоценных внеоборотных материальных активов – в первом месяце использования объекта – 100% его стоимости.

2.10. В себестоимость услуг операционной аренды включать расходы:

• стоимость коммунальных услуг (водоснабжение и водоотвод, отопление, электроснабжение и т.п.;

• основная заработная плата и дополнительная заработная плата;
• начисление на общеобязательное государственное социальное страхование;
• расходы на ремонт помещений для поддержания их в надлежащем состоянии.

2.11. Доход от предоставления услуг аренды признается ежемесячно равномерным начислением, независимо от даты подписания актов с арендаторами.

2.12. Резерв сомнительных долгов рассчитывать с применением абсолютной суммы сомнительной задолженности.

2.13. Создать обеспечение будущих расходов и платежей на оплату отпусков работникам предприятия методом расчета планового коэффициента согласно п.13 НП(С)БУ 11.

3. Организация налогового учета

3.1. При применении упрощенной системы налогообложения определять объект для расчета единого налога ежемесячно на основании карты счета 311 “Текущие счета в национальной валюте” (обороты по дебету за минусом НДС) с применением аналитических данных по кредиту счетов 36, 37 и 68. По рассчитанным объемам поступлений главному бухгалтеру ежемесячно осуществлять контроль возможности нахождения на упрощенной системе налогообложения.

3.2. Суммы НДС, указанные в незарегистрированных (заблокированных) налоговых накладных, составленных:

предприятием – отражать по кредиту субсчета 641 как начисленные налоговые обязательства;

поставщиками – отражать по дебету субсчета 644.

После истечения 1095 дней суммы НДС по незарегистрированным налоговым накладным, отраженные на субсчете 644, списывать на расходы периода (субсчет 949).

3.3. Суммы НДС, начисленные предприятием, не возмещаемые покупателями, отражаются в составе первоначальной стоимости запасов или внеоборотных активов, по условным поставкам – по дебету субсчета 949.

4. Контроль за исполнением этого приказа возложить на главного бухгалтера.

Главный бухгалтер Наталья Приходько

Директор Александр Ткаченко

 

Образец 3. Приказ об учетной политике производственного предприятия (производство бумажной упаковки)

ООО «ПРОМ-ПАК»
м. Днепр
ПРИКАЗ No 1 от 02 января 2024 года

Об учетной политике предприятия

На основании Закона Украины от 16.07.99 г. N 996-XIV “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. No 635,
ПРИКАЗАЮ:
1. Для определения порога существенности принять величину:

• 5% – для активов, обязательств и собственного капитала;
• 2 % чистой прибыли (убытка) – для доходов и расходов;
• 10% отклонения остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов от их справедливой стоимости – для проведения переоценки или уменьшения полезности объектов основных средств и нематериальных активов;

• 10% разницы между справедливой стоимостью объектов обмена – для определения подобных активов;
• 500 грн. – для отображения отдельных статей в финансовой отчетности.

2. Установить следующий порядок учета внеоборотных активов.

2.1. Для признания объектов основных средств, других внеоборотных материальных и нематериальных активов, определения срока полезного использования объектов и их ликвидационной стоимости создать постоянно действующую экспертную техническую комиссию. Состав комиссии утверждать ежегодно приказом директора предприятия.

2.2. Начисление амортизации объектов основных средств и нематериальных активов производить с использованием прямолинейного метода.

2.3. Материальные активы, срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает 1 год, а стоимость менее 20000 грн., включать в состав малоценных необоротных материальных активов (МНМА).

2.4. Начисление амортизации объектов МНМА производить в первом месяце использование объектов в размере 100% их стоимости.

2.5. Зачисление сумм дооценки внеоборотных активов в состав нераспределенной прибыли осуществлять 1 раз в год 31 декабря.

3. Установить следующий порядок учета запасов.
   3.1. Единицей бухгалтерского учета запасов можно считать:

• для сырья и материалов – килограмм;
• для готовой продукции – рулон.

3.2. При отпуске запасов в производство, а также при производстве, продаже или другом выбытии в зависимости от вида запасов осуществлять их оценку следующим образом:

• сырья и материалов – по методу средневзвешенной себестоимости;
• готовой продукции – по методу средневзвешенной себестоимости;
• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – по методу идентифицированной себестоимости.

3.3. Определение средневзвешенной себестоимости производить 1 раз в месяц.
3.4. Не применять отдельный счет для учета транспортно-заготовительных расходов, а включать в стоимость запасов идентифицировано.

4. Установить следующий порядок учета затрат.

4.1. Для калькулирования себестоимости готовой продукции использовать обычный однопередельный способ.

4.2. При калькулировании себестоимости готовой продукции применять список и состав статей калькулирования себестоимости готовой продукции (приложение 1 к Приказу), а также перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов (приложение 2 к Приказу).

4.3. В качестве базы распределения переменных и постоянных общепроизводственных издержек на каждый объект издержек использовать прямые материальные издержки.

5. Величину резерва сомнительных долгов определять с применением абсолютной суммы сомнительной задолженности.
6. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражать в годовой финансовой отчетности.
7. Финансовые расходы, связанные со строительством (изготовлением) квалификационных активов, капитализироваться.
8. Контроль за исполнением этого приказа возложить на главного бухгалтера.

Директор Игорь Лысенко

Главный бухгалтер Елена Найденко

---

Приложение 1 к Приказу No 1 от 02 января 2024

Перечень и состав статей калькулирования себестоимости готовой продукции

Но з/п

Наименование статей калькуляции

1. Материалы, в том числе:

• сырье и материалы
• возвратные отходы (вычисляются)
  2. Затраты на оплату труда работников, привлеченных к производству продукции, в том числе:
• основная заработная плата работников, занятых в производстве продукции
• дополнительная заработная плата работников, занятых в производстве продукции
  3. Отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование
  4. Амортизация производственного оборудования
  5. Утраты от брака
  6. Распределены общепроизводственные расходы

Приложение 2 к Приказу No 1 от 02 января 2024 года
Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов

Но з/п

Наименование общепроизводственных расходов

1. Переменные общепроизводственные расходы, в том числе:

• расходные материалы (запчасти) к общепроизводственному оборудованию.

2. Постоянные общепроизводственные расходы, в том числе:

• оплата труда общепроизводственного персонала
• отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование
• расходы на оплату служебных командировок общепроизводственного персонала
• амортизация основных средств и МНМА общепроизводственного назначения
• расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств общепроизводственного назначения
• затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие расходы на содержание производственных помещений
  расходы по аренде производственных помещений.